最近有位做亞馬遜歐洲站的客戶向我們咨詢：為什么同樣的商品在不同國(guó)家銷售，稅負(fù)差異這么大？這其實(shí)涉及到一個(gè)關(guān)鍵概念——避免雙重稅收協(xié)定。作為跨境賣家，如果不了解這些國(guó)際稅收規(guī)則，很可能面臨重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)，直接影響利潤(rùn)空間。

一、什么是避免雙重稅收協(xié)定？

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，避免雙重稅收協(xié)定就是兩國(guó)政府為了避免對(duì)同一納稅人或同一所得重復(fù)征稅而簽訂的特殊協(xié)議。比如中國(guó)賣家通過(guò)英國(guó)公司銷售商品到德國(guó)，如果沒(méi)有相關(guān)稅收協(xié)定，可能面臨中國(guó)、英國(guó)、德國(guó)三重征稅。

1. 協(xié)定適用對(duì)象

這類協(xié)定通常只適用于締約國(guó)一方的居民。這里的”居民”不是指國(guó)籍，而是根據(jù)居住期、居所、總機(jī)構(gòu)所在地等稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的納稅主體。判斷標(biāo)準(zhǔn)通常以永久性住所所在國(guó)為準(zhǔn)。

2. 適用稅種范圍

主要針對(duì)所得稅，包括：

（1）企業(yè)所得稅

（2）個(gè)人所得稅

（3）預(yù)提所得稅（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等）

值得注意的是，很多協(xié)定也適用于地方政府征收的所得稅。

二、關(guān)鍵稅收管轄權(quán)規(guī)則

1. 企業(yè)所得稅的”常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則

國(guó)際稅收有個(gè)重要原則：只有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)才能征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、辦事處等固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，也包括特定類型的代理人。

實(shí)際操作中要注意”吸引力原則”——如果企業(yè)總部的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)相同，這部分利潤(rùn)也可能被視同常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。

2. 個(gè)人所得稅的特殊規(guī)定

對(duì)于跨境工作者的勞務(wù)所得，一般由來(lái)源地國(guó)征稅，但有幾類例外：

? 短期（通常90天內(nèi)）停留者的報(bào)酬

? 國(guó)際運(yùn)輸從業(yè)人員所得

? 外派政府職員收入

? 短期講學(xué)研究人員報(bào)酬

3. 投資所得的預(yù)提稅規(guī)則

股息、利息等投資所得通常采用限制稅率。比如OECD范本規(guī)定：

? 一般股息稅率不超過(guò)15%

? 母子公司的股息稅率不超過(guò)5%

? 利息稅率不超過(guò)10%

三、避免重復(fù)征稅的兩種主要方式

1. 免稅法：最優(yōu)惠的選擇

這種方法直接對(duì)境外所得免稅，讓企業(yè)享受與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)同等的競(jìng)爭(zhēng)條件。比如香港采用地域來(lái)源征稅原則，對(duì)境外利潤(rùn)完全免稅。

2. 抵免法：最常見(jiàn)的安排

允許用境外已納稅額抵免本國(guó)稅款。但這種方式可能使投資者無(wú)法完全享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠。

為彌補(bǔ)這個(gè)缺陷，有些國(guó)家采用”視同已征稅額抵免”，即對(duì)東道國(guó)給予的減免稅優(yōu)惠，在本國(guó)計(jì)算時(shí)視同已繳納稅款予以扣除。

四、國(guó)際稅收中的”無(wú)差別待遇”原則

這個(gè)原則確保外國(guó)投資者不會(huì)受到稅收歧視，主要體現(xiàn)在：

? 國(guó)籍無(wú)差別：不因納稅人國(guó)籍不同而差別對(duì)待

? 機(jī)構(gòu)無(wú)差別：外國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)與本國(guó)企業(yè)納稅待遇相同

? 支付無(wú)差別：不因收款方身份不同而差別征稅

? 資本無(wú)差別：外資企業(yè)與本國(guó)企業(yè)稅負(fù)平等

需要提醒的是，這些原則不影響各國(guó)基于公民地位、家庭負(fù)擔(dān)等國(guó)內(nèi)政策給予的稅收優(yōu)惠。

五、跨境電商的實(shí)操建議

1. 優(yōu)先選擇與母國(guó)簽訂稅收協(xié)定的司法管轄區(qū)注冊(cè)公司

2. 合理規(guī)劃供應(yīng)鏈和資金流，確保符合”常設(shè)機(jī)構(gòu)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

3. 對(duì)跨境支付（如特許權(quán)使用費(fèi)、利息等）提前做好稅務(wù)籌劃

4. 保留完整的跨境交易文檔和納稅憑證

最近我們幫助一家深圳跨境電商優(yōu)化了歐盟稅務(wù)架構(gòu)，通過(guò)合理利用中國(guó)與盧森堡的稅收協(xié)定，有效降低了VAT和所得稅綜合稅負(fù)率。如果您也在為跨境稅務(wù)問(wèn)題困擾，不妨與我們專家團(tuán)隊(duì)聊聊。